Ajustements extra-comptables - Qu'est-ce que c'est, définition et concept

Les ajustements hors comptabilité sont une série de modifications apportées au résultat comptable avant impôt pour calculer le résultat imposable de l'impôt sur les sociétés.

Sur cette base d'imposition, le taux d'imposition est appliqué pour calculer l'impôt sur les sociétés. Une fois l'impôt sur les sociétés obtenu, le résultat après impôts peut être calculé. En d'autres termes, des régularisations non comptables doivent être appliquées avant le calcul de l'impôt sur les sociétés.

Il est important de distinguer les régularisations extra-comptables des régularisations comptables, qui sont effectuées pour affecter correctement les revenus, les dépenses, les actifs et les passifs à leurs exercices correspondants, c'est-à-dire pour régulariser la situation comptable d'une période.

Pourquoi y a-t-il des ajustements non comptables ?

Le résultat comptable avant impôts (ou bénéfice avant impôts) est calculé comme la différence entre les produits et les charges. Habituellement, les revenus et les dépenses sont inclus pour le calcul du résultat comptable et du résultat fiscal (la base imposable de l'impôt sur les sociétés).

Cependant, ce n'est pas toujours le cas, les lois fiscales de chaque pays peuvent établir deux situations extraordinaires :

1. Dépenses non déductibles fiscalement : Qu'il existe une charge comptable qui n'est pas incluse dans le résultat fiscal. C'est ce qu'on appelle une différence permanente positive (permanente, car elle ne sera jamais déductible, et positive car le montant de la dépense non déductible doit être ajouté au résultat comptable). Ils doivent être utilisés pour le calcul du résultat comptable mais pas pour le calcul de l'impôt sur le revenu. Par exemple : la loi espagnole sur l'impôt sur les sociétés établit les amendes comme une dépense non déductible.
2. Charge fiscalement déductible : Qu'il n'y a pas de dépense comptable, mais qu'il y a une dépense fiscale. Il est utilisé pour le calcul de l'impôt sur le revenu. Exemple : amortissement accéléré prévu par la loi espagnole sur l'impôt sur les sociétés. En comptabilité si vous avez des machines à 1000€ avec une durée de vie de 10 ans.

Dépenses déductibles

Types d'ajustements non comptables

Ces ajustements peuvent être de deux types :

• Paramètres positifs : Ces ajustements sont ajoutés au résultat comptable et, par conséquent, une assiette fiscale supérieure au résultat comptable est obtenue. Comme il est plus élevé, l'impôt sur le revenu augmentera également. Ces ajustements sont généralement permanents, mais il y en a beaucoup qui ne sont pas permanents, comme les amortissements. Par exemple, une construction de 1 000 000 € avec Vu = 25 ans, mais le coefficient d'imposition est de 2% :
• Paramètres négatifs : Ces ajustements sont soustraits du résultat comptable et, par conséquent, une base d'imposition est obtenue qui est inférieure au résultat comptable. Étant moins élevé, l'impôt sur le revenu diminuera également. Ces ajustements sont généralement temporaires, mais ils ne le sont pas toujours, par exemple les revenus exonérés d'impôt ne seront jamais imposés, de sorte que ce montant devra être soustrait du résultat comptable.

Comment sont effectués les ajustements en dehors des livres ?

Schématiquement les étapes à suivre sont les suivantes :

1. On obtient le résultat comptable (revenus moins dépenses)
2. Nous déterminons si nous avons des ajustements comptables supplémentaires positifs ou négatifs.
3. Selon le type d'ajustements dont nous disposons, nous ajoutons ou soustrayons du résultat comptable. On obtient ainsi la base imposable de l'impôt sur les sociétés.
4. On obtient l'impôt sur les sociétés à partir de cette assiette fiscale (sous réserve qu'elle soit positive).
5. Nous calculons le résultat après impôt (résultat comptable moins impôt sur les sociétés).

L'existence d'ajustements non comptables explique les situations suivantes qui, à première vue, peuvent sembler contradictoires :

• Qu'une entreprise présente un résultat comptable positif (bénéfices) et ne paie pas d'impôt sur les sociétés. Habituellement, lorsqu'une entreprise présente un résultat positif, elle paiera l'impôt sur les sociétés. Cependant, l'exemple suivant nous montre que ce n'est pas toujours le cas : résultat comptable de 20, régularisations comptables supplémentaires de -30, nous donne une assiette fiscale négative (de -10), vous n'aurez donc pas à payer d'impôt sur le revenu.
• Qu'une entreprise présente un résultat comptable positif (pertes) et paie l'impôt sur les sociétés. Habituellement, lorsqu'une entreprise présente un résultat négatif, elle ne paiera pas d'impôt sur les sociétés. Cependant, l'exemple suivant nous montre que ce n'est pas toujours le cas : résultat comptable de -20, régularisations comptables supplémentaires de -30, nous donne une assiette fiscale positive (de 10), vous devrez donc payer de l'impôt sur le revenu.