L'assiette fiscale est le montant du capital et l'ampleur que représente l'événement imposable, c'est-à-dire l'assiette utilisée dans chaque impôt pour mesurer la capacité économique d'une personne.
Sur le plan fiscal, l'assiette fiscale constitue le montant sur lequel un impôt spécifique est obtenu. En d'autres termes, pour obtenir le taux d'imposition (l'impôt à payer) il faut au préalable calculer la base d'imposition. Sur cette base d'imposition, le taux d'imposition correspondant sera appliqué pour obtenir le taux d'imposition susmentionné. Par exemple, si les chaussures (TVA incluse) coûtent 121 euros et que la TVA applicable (taux d'imposition) est de 21%, cela signifie que la base imposable est en réalité de 100 euros. Et sur ces 100 euros (base imposable) la taxe est appliquée (21%).
Pour simplifier, il peut parfois être lu sous l'acronyme BI. B d'assiette et I d'assujetti (BI).
Unités de base fiscale
Normalement, il est exprimé en unités monétaires, bien qu'à certaines occasions, il puisse également être exprimé en unités physiques. Un exemple de ce dernier cas serait le suivant : imaginons qu'un certain Etat établisse que pour chaque panneau solaire 1 unité monétaire doit être payée en tant que taxe. Dans ce cas, l'assiette fiscale serait constituée par le nombre de panneaux solaires (c'est-à-dire qu'elle serait exprimée en unités physiques).
- Unités monétaires : Exprimé en devise. Dans cette section, nous pouvons inclure l'impôt sur le revenu des personnes physiques (impôt sur le revenu des personnes physiques), la TVA (taxe sur la valeur ajoutée) et l'IS (impôt sur les sociétés).
- Unités physiques ou non monétaires : Dans cette section, nous pouvons inclure la taxe sur les hydrocarbures, les taxes sur la pollution ou les alcools et boissons qui en sont dérivés.
Comment calculer l'assiette fiscale ?
Comment obtenir le BI sera déterminé par la loi de chaque impôt (comme nous le verrons ci-dessous). Cependant, trois méthodes générales de calcul de l'assiette fiscale peuvent être établies :
1. Méthode d'estimation directe
Elle consiste à obtenir l'assiette fiscale grâce aux données réelles du contribuable ou obligé de payer l'impôt. C'est-à-dire qu'il est comptabilisé au moyen de données réelles dans les livres comptables, les registres administratifs ou les documents juridiques. Cette méthode est la plus utilisée et la plus précise. Par exemple : s'il est déterminé que le BI de l'impôt sur les sociétés est le bénéfice et qu'une entreprise présente un bénéfice de 1000 unités physiques, ce montant sera le BI. Dans l'impôt sur le revenu d'une personne salariée, il est nécessaire d'ajouter ses gains monétaires et de soustraire les déductions pour perception de revenu et le BI est obtenu.
2. Méthode d'estimation objective
Elle consiste à obtenir l'assiette fiscale à travers des grandeurs, des modules et des ratios qui permettent d'extraire une assiette fiscale moyenne de manière objective, quelles que soient les données réelles. Par exemple, dans une entreprise informatique, on peut estimer le nombre d'employés ou le nombre d'ordinateurs loués.
Imaginons que la loi sur l'impôt sur les sociétés établisse que l'assiette fiscale est obtenue par estimation objective : pour chaque mètre carré de surface, 10 unités monétaires doivent être ajoutées à l'assiette fiscale et pour chaque salarié embauché, 50 unités monétaires doivent être ajoutées à la assiette fiscale assiette fiscale. L'entreprise de l'exemple précédent est un restaurant de 100 mètres carrés et 5 salariés : elle aura une assiette fiscale de 1 250 unités monétaires (1 000 pour la superficie et 250 pour les salariés), même si elle a présenté un bénéfice de 1 000 unités monétaires . Comme on le voit, cette assiette fiscale est indépendante des données réelles des bénéfices du restaurant.
3. Méthode d'estimation indirecte
Dans ce cas, l'assiette fiscale est calculée par l'Administration Fiscale, au moyen d'expertises dûment motivées.
Solamente se aplica cuando no se puede utilizar ninguno de los dos anteriores métodos debido a que la administración no puede determinar de forma adecuada la base imponible debido a que el contribuyente no presenta declaración alguna o que existe falta de información en los libros de contabilidad de la entreprise. Ainsi, en l'absence de données actualisées, l'administration peut utiliser pour son calcul des données pertinentes du passé, des éléments prouvant l'existence de biens tels que les ventes de l'entreprise ou l'obtention d'informations par des grandeurs de contribuables proches ou similaires.
Calcul de la base imposable dans les principaux impôts
Les trois principaux impôts que tous les États ont sont : l'impôt sur le revenu (pour les particuliers), l'impôt sur les sociétés (pour les personnes morales) et la taxe sur la valeur ajoutée. Bien que la législation de chaque pays puisse établir un autre calcul, l'assiette fiscale est généralement obtenue comme suit :
- Les deux premiers (impôt sur le revenu et impôt sur les sociétés) sont des impôts directs. L'assiette fiscale constitue l'ensemble des revenus perçus par la personne physique (en impôt sur le revenu) et tous les avantages obtenus par la personne morale (en impôt sur les sociétés). Certaines réductions ou déductions autorisées par le législateur sont généralement appliquées à ce BI, pour obtenir l'assiette ou l'assiette imposable définitive.
- La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect prélevé sur la consommation. Habituellement, la base d'imposition est la contrepartie du produit consommé, mais ce n'est pas toujours le cas. Parfois, le BI doit être ajouté ou soustrait à certains concepts qui ne sont pas inclus dans la contrepartie (transport, remises, assurance, etc.). Enfin, l'acheteur paiera la contrepartie correspondante et la taxe sur la valeur ajoutée, qui est calculée sur l'assiette fiscale (et non sur la contrepartie).
Exemple de calcul de la base d'imposition en TVA
Une compagnie de tabac importe des cigares de Cuba.
Le coût du tabac est de 50 000 €.
De plus, 15 000 € de taxes douanières et 10 000 € de tabac ont été payés.
Le montant payé et les impôts indirects prélevés sur l'acquisition, à l'exception de la TVA elle-même et de la taxe d'immatriculation, ne constituent pas la base imposable de la taxe.
La base imposable sera de 75 000 € (50 000 + 10 000 + 15 000)