La consolidation comptable consiste à réaliser une unification patrimoniale à des fins comptables de toutes les sociétés ou entreprises faisant partie d'un groupe d'entreprises.
En d'autres termes, il s'agit de mettre en évidence la situation financière et patrimoniale d'un groupe d'entreprises comme s'il s'agissait d'une seule entreprise pour analyser ses états financiers.
Pourquoi est-ce
Les états financiers résultant de la consolidation comptable sont très utiles pour apprécier la situation économique, financière et patrimoniale de toutes les sociétés. Il sert également à pouvoir comparer l'évolution du groupe d'activités de manière homogène.
Les états financiers à préparer sont les suivants :
- Bilan consolidé.
- Compte de résultat (ou de résultat) consolidé.
- Tableau consolidé des flux de trésorerie.
- Tableau des variations des capitaux propres consolidés.
- Rapport consolide.
Ces cinq comptes et déclarations sont appelés comptes annuels consolidés ou états financiers consolidés. De plus, un rapport ou une étude sur la méthode choisie lors de la réalisation du processus de consolidation devrait être ajouté à titre de clarification.
Exigences et obligations de la consolidation comptable
Certaines conditions doivent être remplies pour que l'établissement des comptes consolidés soit obligatoire, qui peuvent varier légèrement selon les pays. De manière générale, l'une de ces deux circonstances doit se produire :
- Ils dépassent la taille établie, avec 2 des 3 conditions suivantes :
- Ils dépassent les 500 travailleurs.
- Valeur patrimoniale supérieure à 11 400 euros.
- Chiffre d'affaires de plus de 22,8 millions d'euros.
- Si la société mère du groupe appartient à une autre société encore plus grande d'un groupe commercial supérieur, c'est-à-dire, cela se produit lorsqu'un groupe commercial appartient à une société mère plus grande. Un exemple serait un groupe d'entreprises espagnol qui a une société mère ou une société dominante au niveau européen.
Ensuite, les sociétés dominantes, groupes d'activités, sous-groupes de sociétés, sociétés multigroupes, sociétés liées au groupe mère ou assimilées, si elles remplissent l'une des conditions, elles doivent procéder au processus de consolidation comptable.
Types de consolidation comptable
En matière de consolidation, il existe trois types de consolidation : commerciale, fiscale et comptable. Si nous nous concentrons sur ce dernier il existe trois méthodes (ou types de consolidation) pour le réaliser :
- Méthode d'intégration globale : Elle consiste à fusionner tous les états financiers des sociétés qui composent le groupe d'activités comme s'il s'agissait d'une seule société.
- Método de la integración proporcional: En este caso también se unen todas las cuentas anuales para formar una sola (las consolidadas) pero adjudicando un peso a cada empresa dentro del grupo según su patrimonio neto, es decir, se asigna un porcentaje de importancia a cada entreprise.
- Méthode de participation : L'objectif principal de cette méthode est de montrer comment les actions ou les participations sont réparties au sein du groupe d'activités, puisqu'il peut arriver qu'une société du groupe détienne des actions dans une autre faisant également partie du groupe d'activités . En théorie, cela évite de dupliquer des éléments et d'analyser la relation de capitaux propres entre les sociétés du groupe.
Étapes de la consolidation comptable
A leur tour, les méthodes de consolidation évoquées ci-dessus doivent être soumises à trois étapes :
- Étape d'homogénéisation : Les données doivent être équivalentes. C'est-à-dire que toutes les sociétés du groupe présentent des données qui sont formulées avec la même devise, la même période ou les mêmes critères comptables que la société considérée comme « dominante » au sein du groupe d'activités.
- Étape d'agrégation : Cette étape dépend de la méthode utilisée, puisqu'elle consiste en la manière d'établir les comptes consolidés à partir des trois méthodes expliquées ci-dessus.
- Ajustements ou éliminations : Ce chapitre vise à améliorer les états financiers consolidés issus de l'application de la méthode correspondante. Des exemples d'éventuelles corrections à apporter pourraient être des opérations en double réalisées au sein du groupe, en attente d'amortissements ou de goodwill à revoir.
En définitive, ce que l'on poursuit avec l'application des trois étapes, c'est d'affiner les états financiers qui vont être dressés afin qu'ils aient une image la plus fidèle et transparente possible à l'état réel du groupe d'entreprises cible.
Exemple réel
Afin de clarifier quelle société ou quel groupe de sociétés doit établir les comptes ou les états consolidés, un exemple réel d'une société qui doit effectuer le processus sera présenté ci-dessous.
Le cas que nous allons étudier est celui du groupe Index, qui est composé d'entreprises telles que : Zara, Massimo Dutti ou alors Pull and Bear.
Cette branche d'activité répond largement aux exigences requises pour l'établissement des comptes consolidés puisque :
- Elle compte plus de 500 travailleurs (seulement en Espagne en 2019, elle comptait plus de 6 500 employés).
- Le volume d'affaires dépasse 22,8 millions d'euros (le chiffre d'affaires 2019 a dépassé les 20 milliards d'euros)
- Les actifs de la société dépassent une valeur de 11 400 euros (en 2019, ils étaient de 21 milliards d'euros).
En conclusion, on peut dire que le groupe Index répond aux exigences d'une manière confortable pour être contraint de formuler les états consolidés correspondants.